1. 建筑工人頻繁跨地區(qū)、跨單位、跨項(xiàng)目作業(yè)、配套制度不健全，要做到全員全額申報(bào)個(gè)稅難度非常大。

因此，個(gè)稅申報(bào)，基本都根據(jù)工程項(xiàng)目所在地根據(jù)工程項(xiàng)目總金額核定征收，這種就不需要全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。工資表原則上是據(jù)實(shí)列支，有差異稅務(wù)局可能沒有辦法來核實(shí)。

核定征收農(nóng)民工社保怎么辦？

如果在核定征收下，沒有對農(nóng)民工的工資進(jìn)行全員全額申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有辦法來核定農(nóng)民工的社保。根據(jù)中華人民共和國人力資源和社會保障部令（第10號）規(guī)定：建筑施工企業(yè)可以實(shí)行以建筑施工項(xiàng)目為單位，按照項(xiàng)目工程總造價(jià)的一定比例，計(jì)算繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

2.對于工人數(shù)量不多的情況，盡量按照全員全額申報(bào)。這樣與核定征收相比，繳納的個(gè)稅要少一點(diǎn)，施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)也不得核定征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第52號規(guī)定：跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

3.建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭簽訂建筑勞務(wù)承包合同的用工形式在建筑業(yè)中也是很常見的。

通常有以下幾種方式支付勞務(wù)費(fèi)：

（1）直接按照工資表來支付，全員全額申報(bào)。這種在未來可能涉及個(gè)人所得稅、社保等風(fēng)險(xiǎn)。

（2）包工頭注冊成為個(gè)體工商戶。支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)以個(gè)體工商戶的名義開發(fā)票，它與公司是一種服務(wù)關(guān)系，不是雇傭關(guān)系，就不存在社保等風(fēng)險(xiǎn)。

向包工頭支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候，他以個(gè)體工商戶的名義去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，并且每個(gè)月不超過10萬免征增值稅。

當(dāng)然，現(xiàn)在很多地方已限制自然人代開勞務(wù)發(fā)票。

（3）以包工頭個(gè)人的名義去稅務(wù)局代開發(fā)票。一定要以經(jīng)營所得（承包承租經(jīng)營）方式去代開，千萬不要以勞務(wù)費(fèi)的形式代開。

因?yàn)閺?019年1月1日起工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)作為綜合所得，將來進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳時(shí)可能會涉及補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

注意：不是說包工頭注冊成為個(gè)體工商戶，建筑業(yè)就萬事大吉了！

根據(jù)勞社部發(fā)〔2005〕12號規(guī)定：建筑施工、礦山企業(yè)等用人單位將工程（業(yè)務(wù)）或經(jīng)營權(quán)發(fā)包給不具備用工主體資格的組織或自然人，對該組織或自然人招用的勞動者，由具備用工主體資格的發(fā)包方承擔(dān)用工主體責(zé)任。因個(gè)體工商戶不具備主體資格，農(nóng)民工的安全責(zé)任仍然是建筑公司承擔(dān)。

附1：建筑業(yè)包工頭（農(nóng)民工）在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票必須按“經(jīng)營所得”代征個(gè)稅

（一）問題的提出

當(dāng)前，筆者通過實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)：許多建筑業(yè)的包工頭（班組長）到工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局給予代開發(fā)票時(shí)，普遍犯的錯(cuò)誤是：

一是依照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目給予包工頭代開發(fā)票，在發(fā)票的“備注欄”自動生成“個(gè)人所得稅由付款方代扣代繳或預(yù)扣預(yù)繳”的字樣。

二是有不少地方稅局工作人員提出：按照是否已經(jīng)辦理經(jīng)營證件為準(zhǔn)，沒有營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得；取得營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得按經(jīng)營所得。

以上錯(cuò)誤做法導(dǎo)致建筑企業(yè)或勞務(wù)公司在支付包工頭或班組長工程勞務(wù)款時(shí)，依據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅》及其實(shí)施條例的規(guī)定，還必須按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳至少20%的個(gè)人所得稅。

這是嚴(yán)重運(yùn)用稅法的錯(cuò)誤，嚴(yán)重增加建筑企業(yè)的稅負(fù)，這與黨中央國務(wù)院提出的“減稅降費(fèi)”政策的貫徹落實(shí)精神相悖！這涉及到全國建筑企業(yè)的健康發(fā)展問題，涉及到營造良好的營商環(huán)境的問題！

因此，對建筑業(yè)包工頭（班組長）到工程所在地稅務(wù)局代開發(fā)票，到底按“經(jīng)營所得”還是按照“勞務(wù)報(bào)酬”所得代開發(fā)票，進(jìn)行法律澄清分析很有必要。

（二）建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的合法與否的法律分析

根據(jù)《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》建市規(guī)[2019]1號第12條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)規(guī)定和第19條的規(guī)定，“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”；“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”；“施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位；專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或?qū)I(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位；承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位”。

基于此政策規(guī)定，筆者認(rèn)為：建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的合法與否的法律分析如下：

1、建筑勞務(wù)公司（建筑企業(yè)）與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的兩種合法行為

第一，專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中的純勞務(wù)作業(yè)部分再分包給勞務(wù)公司或從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)（例如：鋼構(gòu)作業(yè)、抹灰專業(yè)、幕墻玻璃作業(yè)、水電安裝作業(yè)等勞務(wù)作業(yè)）的包工頭或班組長的，是合法分包行為。

第二，從事專業(yè)作業(yè)總承包的勞務(wù)公司將其與承包單位（即施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位）簽訂的勞務(wù)分包合同中的各專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包給包工頭或班組長本人是合法的。

2、建筑勞務(wù)公司與包工頭（班組長）簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包的一種違法行為

從事某一專業(yè)作業(yè)的班組長和包工頭從勞務(wù)公司或施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位分包而來的專業(yè)作業(yè)勞務(wù)再分包給有關(guān)個(gè)人是違法行為。

（三）包工頭或班組長獲得的專業(yè)作業(yè)分包所得的法律性質(zhì)：在稅法上是“經(jīng)營所得”而不是“勞務(wù)報(bào)酬所得”性質(zhì)。

1、“經(jīng)營所得”和“勞務(wù)報(bào)酬所得”的稅法界定

（1）什么是個(gè)人從事其他勞務(wù)取得的所得

縱觀《合同法》可以發(fā)現(xiàn)，勞務(wù)關(guān)系被分拆在承攬合同、技術(shù)合同、居間合同、運(yùn)輸合同、建筑施工合同、委托合同等合同關(guān)系規(guī)定中。因此，從事勞務(wù)活動是指從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運(yùn)輸、建筑施工、委托等活動。進(jìn)而勞務(wù)報(bào)酬所得除了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（二）項(xiàng)所規(guī)定的“勞務(wù)報(bào)酬所得”外，還指個(gè)人從事《合同法》規(guī)定的承攬、技術(shù)、居間、運(yùn)輸、建筑施工、委托等活動取得的報(bào)酬。

（2）什么是個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得

《安全生產(chǎn)法實(shí)施條例》（草案征求意見稿）第八十條規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營活動是指生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動，既包括主體性活動，也包括輔助性活動。生產(chǎn)經(jīng)營單位是指從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動的企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織及其他單位。依據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》第一條規(guī)定，個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織是指一般雇工在七人以下的個(gè)體工商戶。

因此，個(gè)稅法上的“個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動”是指：個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營、建設(shè)活動，既包括主體性活動，也包括輔助性活動。班組長或包工頭與勞務(wù)公司或建筑企業(yè)簽訂的勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同，從事的是輔助性活動。

（3）是否辦理營業(yè)執(zhí)照不可以作為“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”的分水嶺

第一，《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）第三條對個(gè)體工商戶進(jìn)行了范圍的界定：

A.依法取得個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)體工商戶；

B.經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個(gè)人；

C.其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人。

基于此規(guī)定，個(gè)體工商戶的范圍中包括了不辦理營業(yè)執(zhí)照的“其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人”。這與《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（五）項(xiàng)規(guī)定的“經(jīng)營所得”第四項(xiàng)中的“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”高度重合。

基于此規(guī)定，班組長和包工頭帶領(lǐng)農(nóng)民工從事建筑勞務(wù)的某一專業(yè)作業(yè)活動是國稅發(fā)〔1996〕127號中所規(guī)定的“未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)”。

第三，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕179號）指出：A.承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%-45%的9級超額累進(jìn)稅率。B.承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%-35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅。

因此，根據(jù)以上稅法文件規(guī)定，是否辦理營業(yè)執(zhí)照不可以作為“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營所得”的分水嶺。

2、分析結(jié)論

結(jié)合以上法律政策規(guī)定，分析結(jié)論如下：

（1）個(gè)人辦理工商營業(yè)執(zhí)照而產(chǎn)生的收入屬于經(jīng)營所得；

（2）個(gè)人依法取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個(gè)人取得的所得屬于經(jīng)營所得；

(3）對于無營業(yè)執(zhí)照又未經(jīng)批準(zhǔn)的，個(gè)人從事企事業(yè)單位的承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得屬于經(jīng)營所得；

（4）屬于《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第（二）項(xiàng)列舉范圍內(nèi)的屬于勞務(wù)報(bào)酬所得；

（5）在建筑勞務(wù)公司與包工頭或班組長簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同的情況下，班組長或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從勞務(wù)公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得，而屬于“個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得”，即屬于“經(jīng)營所得”的范疇。

（四）自然人取得“勞務(wù)報(bào)酬”所得和在稅務(wù)局代開發(fā)票的方法

由于“勞務(wù)報(bào)酬”所得是“綜合所得”的范圍，根據(jù)國家稅務(wù)總局2018年公告第62號文件的規(guī)定，屬于“綜合所得”中的“勞務(wù)報(bào)酬”所得由付款方按照“累計(jì)預(yù)扣法”，按月預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅。因此，自然人取得“勞務(wù)報(bào)酬”所得，在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局不代征個(gè)人所得稅，具體的代開發(fā)票的方法如下：

當(dāng)自然人發(fā)生“勞務(wù)報(bào)酬”所得，且“勞務(wù)報(bào)酬”所得超過增值稅起征點(diǎn)（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，自然人增值稅起征點(diǎn)是：按次支付500元以下）以上的，獲得“勞務(wù)報(bào)酬”的自然人必須到勞務(wù)發(fā)生所在地的稅務(wù)局代開發(fā)票給付款單位。在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“個(gè)人所得稅由付款方代開代繳或預(yù)扣預(yù)繳”的字樣。

（五）自然人取得“經(jīng)營所得”在稅務(wù)局代開發(fā)票的方法

在建筑勞務(wù)公司與包工頭或班組長簽訂勞務(wù)專業(yè)作業(yè)分包合同的情況下，班組長或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從勞務(wù)公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得，而屬于“經(jīng)營所得”的范疇。在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，具體的代開發(fā)票的方法如下：

1、稅務(wù)局代征個(gè)人所得稅的代開發(fā)票方法。

第一，在代稅務(wù)局開發(fā)票時(shí)，必須按照不含增值稅的開票金額，依據(jù)當(dāng)?shù)厮谑《悇?wù)局代征一定比例（例如，廣西省和江西省的規(guī)定為1.3%，國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局公告2019年第8號規(guī)定四川為1.2%，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第4號規(guī)定深圳市為0.8%）的個(gè)人所得稅；

第二，在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”或“建筑服務(wù)——塔吊服務(wù)（鋼構(gòu)服務(wù)、幕墻玻璃服務(wù)、水電安裝服務(wù)、抹灰服務(wù)）”，在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“工程項(xiàng)目所在地的市、縣（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱”的字樣。

第三，建筑勞務(wù)公司收到包工頭或班組長代開的發(fā)票時(shí)，按照差額征稅的規(guī)定，全額給承包單位開具增值稅發(fā)票，按照“（勞務(wù)公司收取承包單位的所有款項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用—包工頭或班組長的專業(yè)作業(yè)分包額）÷（1+1%）×1%”計(jì)征增值稅。

注：

根據(jù)財(cái)稅2023年第1號公告規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2、稅務(wù)局不代征個(gè)人所得稅的代開發(fā)票方法。

有的地方稅局規(guī)定代開發(fā)票時(shí)不代征個(gè)人所得稅。例如，《國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局關(guān)于代開發(fā)票環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局2019年公告第8號）第一條規(guī)定：“個(gè)人所得稅納稅人（包括個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人以及其他自然人等）取得應(yīng)稅所得申請代開發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和委托代征單位在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅。”第二條規(guī)定：“取得經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅，由納稅人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）的規(guī)定自行申報(bào)繳納。”

具體的代開發(fā)票方法如下：

第一，在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，必須在發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)——工程勞務(wù)”或“建筑服務(wù)——塔吊服務(wù)（鋼構(gòu)服務(wù)、幕墻玻璃服務(wù)、水電安裝服務(wù)、抹灰服務(wù)）”，在發(fā)票的“備注欄”注明“工程項(xiàng)目所在地的市、縣（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱和個(gè)人所得稅須自行申報(bào)”的字樣。

第二，建筑勞務(wù)公司收到包工頭或班組長代開的發(fā)票時(shí)，按照差額征稅的規(guī)定，全額給承包單位開具增值稅發(fā)票，按照“（勞務(wù)公司收取承包單位的所有款項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用—包工頭或班組長的專業(yè)作業(yè)分包額）÷（1+1%）×1%”計(jì)征增值稅。

附2：（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》的解讀

2015年07月23日         國家稅務(wù)總局辦公廳