涉稅業(yè)務(wù)中：建筑工程的購(gòu)銷(xiāo)安裝和建筑專業(yè)分包如何劃分，劃分依據(jù)和稅務(wù)政策有哪些？

解答：

建筑專業(yè)分包，主要是建筑方面的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)方面并沒(méi)有具體的規(guī)定。

比如，對(duì)于中央空調(diào)的銷(xiāo)售加安裝，到底是按照“購(gòu)銷(xiāo)+安裝”，還是按照“建筑專業(yè)分包”，在稅務(wù)方面主要參考如下政策規(guī)定：

依據(jù)1：需要按照混合銷(xiāo)售

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件一第四十條:

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

本條 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

依據(jù)2：自產(chǎn)并安裝不按混合銷(xiāo)售計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定的混合銷(xiāo)售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷(xiāo)售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

上述規(guī)定將“自產(chǎn)貨物+建安服務(wù)”模式排除在混合銷(xiāo)售之外，要求納稅人分別核算貨物和建筑安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，從而可以分別按照銷(xiāo)售貨物和提供建筑安裝服務(wù)，適用相應(yīng)的稅率計(jì)稅。

依據(jù)3：自產(chǎn)或外購(gòu)銷(xiāo)售并安裝，可以不按混合銷(xiāo)售且可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))第六條：

一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷(xiāo)售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

42號(hào)公告與11號(hào)公告的相同點(diǎn)在于，都明確此類(lèi)業(yè)務(wù)不屬于混合銷(xiāo)售，都要求企業(yè)分別核算、分別計(jì)稅。

兩份公告的不同點(diǎn)在于

（1）在“自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備+建安服務(wù)”模式下，42號(hào)公告允許其中的安裝服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用3%的征收率；

（2）42號(hào)公告允許銷(xiāo)售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備，安裝服務(wù)也可以選擇“建安服務(wù)”，且還可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。