EPC總承包合同，即設(shè)計、采購、施工合同，是一種包括設(shè)計、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交的總承包模式。這種操作模式主要適用于那些專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜、一次性投資較大的建設(shè)項目。在建筑領(lǐng)域，對EPC工程總承包項目進(jìn)行財稅法風(fēng)險管控，是提升從事EPC工程總承包業(yè)務(wù)的建筑企業(yè)稅收安全的重要舉措!

　　　(一) EPC總承包合同法律風(fēng)險管控：依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況選擇不同的合同簽約模式

　　1、 EPC總承包合同的兩種合同簽約模式

　　根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十四條的，建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個工程總承包單位，也可以將建筑工程勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位。 基于此規(guī)定，EPC總承包合同依據(jù)總承包商的資質(zhì)情況可以選擇以下兩種合同簽約模式：

　　第一種合同簽約模式：如果EPC總承包方具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍，則該EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，然后EPC總承包方可以將勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購與專業(yè)分包商簽訂專業(yè)分包合同。

　　第二種合同簽約模式：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則該EPC總承包方應(yīng)資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同。

　　(二) EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險管控

　　1、稅務(wù)風(fēng)險：按照混合銷售還是兼營行為征稅

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)，EPC工程總承包業(yè)務(wù)適用混合銷售行為的有關(guān)規(guī)定繳納增值稅.

　　由于國家稅務(wù)總局對EPC總承包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行稅務(wù)處理，沒有明確的規(guī)定，因此，各地方的稅務(wù)局有的認(rèn)定為混合銷售處理，有的認(rèn)定為兼營行為處理，存在一定的納稅風(fēng)險。根據(jù)前面的稅法規(guī)定，筆者認(rèn)為EPC總承包合同的稅務(wù)風(fēng)險難點如下：

　　第一，如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同，是稅法上的一項銷售行為)，則存在認(rèn)定為混合銷售還是認(rèn)定為兼營行為的稅務(wù)風(fēng)險。

　　第二，只具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全的EPC總承包方與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同)，分別給業(yè)主開具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體的款項，則一定是按照兼營行為進(jìn)行稅務(wù)處理，不存在稅務(wù)風(fēng)險。

　　2、 EPC總承包合同的稅務(wù)管控策略

　　為了解決EPC總承包合同稅務(wù)風(fēng)險問題，按照以下方法進(jìn)行管控.

　　(1)通過準(zhǔn)確的工程概算解決稅務(wù)風(fēng)險。

　　第一，建筑企業(yè)招投標(biāo)合同報價的法律依據(jù)。

　　根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號 )第二條和國家稅務(wù)總局2019年第39號文件第一條的規(guī)定：“工程造價=稅前工程造價×(1+9%)。其中，9%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機(jī)具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。

　　第二、建筑企業(yè)招投標(biāo)合同中投標(biāo)價的確定。

　　一般計稅方法的稅前建筑工程報價=不含增值稅的材料設(shè)備費用+不含增值稅的施工機(jī)具使用費+不含增值稅的人工費用+不含增值稅的管理費用和規(guī)費+合理利潤

　　一般計稅方法的非EPC建筑工程報價=一般計稅方法的稅前建筑工程報價+一般計稅方法的稅前建筑工程報價×9%

　　第三、EPC建筑工程報價如下：

　　一是如果業(yè)主要求承包方開具13%的設(shè)備采購發(fā)票，則一般計稅方法的EPC建筑工程報價=(不含增值稅的設(shè)計費用+不含增值稅的設(shè)備采購費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤)+不含增值稅的設(shè)計費用×6%+不含增值稅的設(shè)備費用×13% +不含增值稅的安裝費用×9%。

　　二是如果業(yè)主要求承包方開具9%的設(shè)備采購發(fā)票，則一般計稅方法的EPC建筑工程報價=(不含增值稅的設(shè)計費用+不含增值稅的設(shè)備采購費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤)+不含增值稅的設(shè)計費用×6%+不含增值稅的設(shè)備費用×9% +不含增值稅的安裝費用×9%

　　第四、不同工程概算下的稅務(wù)管控策略：

　　一是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第二種合同簽約模式，都按照兼營行為分別開具發(fā)票，沒有稅務(wù)風(fēng)險。

　　二是采用以上工程概算，則采用選擇前面所述的第一種合同簽約模式，如果EPC總承包合同中分別約定設(shè)計費、設(shè)備采購費、安裝施工費，則按照兼營行為分別開具發(fā)票，沒有稅務(wù)風(fēng)險。如果EPC總承包合同中沒有分別約定設(shè)計費、設(shè)備采購費、安裝施工費，則按照混合銷售開具發(fā)票，增加總承包商的增值稅稅負(fù)。

　　(2)巧簽EPC總承包合同控制稅務(wù)風(fēng)險

　　第一種合同簽訂策略：如果具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍的EPC總承包方直接與業(yè)主簽訂EPC總承包合同(只簽訂一份合同，是稅法上的一項銷售行為)，則必須在EPC合同中必須分別注明：設(shè)計費用、檢測費用、建筑安裝費用(含設(shè)備材料費用)，且按照(不含增值稅的設(shè)計費用+不含增值稅的設(shè)備采購費用+不含增值稅的安裝費用+合理利潤)+不含增值稅的設(shè)計費用×6%+不含增值稅的設(shè)備費用×13%(或9%) +不含增值稅的安裝費用×9%，作為一般計稅方法的EPC建筑工程報價，則按照兼營行為納稅!

　　第二種合同簽訂策略：如果EPC總承包方只具備建筑工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購資質(zhì)和范圍中的任何一種資質(zhì)或資質(zhì)不全，則一定要與資質(zhì)不全的多家企業(yè)組成聯(lián)合體模式與業(yè)主簽訂EPC總承包合同，合同中分包約定各個聯(lián)合體的工作界面(相當(dāng)于各聯(lián)合體分別與業(yè)主簽訂合同)，分別給業(yè)主開具發(fā)票、分包結(jié)算，由牽頭人代支付各聯(lián)合體成員的款項。