國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告

2019年第10號(hào)

第一條 為進(jìn)一步完善規(guī)范建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅管理工作，根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款或跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照建筑項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，以下情形除外：

（一）納稅人屬于其他個(gè)人的；

（二）小規(guī)模納稅人跨設(shè)區(qū)市且在同一縣（市）提供建筑服務(wù)的累計(jì)月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的；

（三）按規(guī)定不需要預(yù)繳增值稅的其他情形。建筑服務(wù)的預(yù)收款，指的是建筑項(xiàng)目開(kāi)工前實(shí)際收到的款項(xiàng)。納稅人取得預(yù)收款時(shí)，未開(kāi)具適用稅率增值稅發(fā)票的，不確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。

納稅人提供建筑服務(wù)過(guò)程中和服務(wù)完成后收到的款項(xiàng)，以納稅人收訖銷售款項(xiàng)的當(dāng)天或者書面合同確定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第三條 納稅人取得預(yù)收款時(shí)，以實(shí)際取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完畢的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。當(dāng)期未扣除完的分包款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

允許扣除的分包款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

第四條 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

第五條 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款的當(dāng)月或次月申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅。納稅人跨設(shè)區(qū)市提供建筑服務(wù)，應(yīng)在次月申報(bào)期內(nèi)先預(yù)繳增值稅，再辦理納稅申報(bào)。

第六條 納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地不一致的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。納稅人機(jī)構(gòu)所在地和建筑服務(wù)發(fā)生地在同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的，在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

第七條 納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/span>

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑服務(wù)合同； 

（二）與分包方簽訂的分包合同；

（三）從分包方取得的增值稅發(fā)票。

第八條 預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人預(yù)繳增值稅時(shí)，審核資料是否齊全、填寫內(nèi)容是否完整、預(yù)繳稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確。符合的即時(shí)受理；不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變稅款預(yù)繳地點(diǎn)和預(yù)繳時(shí)間，不得受理納稅人不按規(guī)定地點(diǎn)辦理的預(yù)繳申報(bào)。

第九條 納稅人提供建筑服務(wù)開(kāi)具的增值稅發(fā)票應(yīng)符合以下要求：

（一）取得預(yù)收款時(shí)可以開(kāi)具商品和服務(wù)稅收分類與編碼為“612”的不征稅發(fā)票；“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫“建筑服務(wù)預(yù)收款”；發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

（二）取得工程款應(yīng)當(dāng)開(kāi)具注明適用稅率的增值稅發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄注明建筑服務(wù)名稱(填寫《建筑工程施工許可證》上所載的項(xiàng)目名稱，無(wú)《建筑工程施工許可證》但有《建筑工程規(guī)劃許可證》的項(xiàng)目，以《建筑工程規(guī)劃許可證》所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱為前綴加上對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容，如“***綠化工程”，無(wú)上述證件的項(xiàng)目，以《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中列明的建筑服務(wù)名稱為準(zhǔn))。在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項(xiàng)目名稱一致）。

建筑服務(wù)購(gòu)買方取得不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，不得作為稅收憑證。

第十條 提供建筑服務(wù)的納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目、計(jì)稅方法逐筆登記收入、支付的分包款、已扣除的分包款及增值稅發(fā)票號(hào)碼、預(yù)繳稅款及完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容。

第十一條 納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳的增值稅，按當(dāng)期實(shí)際可抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“本期實(shí)際抵減稅額”，并填寫《增值稅納稅申報(bào)表》第28欄“分次預(yù)繳稅額”的“本月數(shù)”，未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人已預(yù)繳的稅款，只能抵減同一建筑項(xiàng)目的應(yīng)納稅款，不能抵減其他建筑項(xiàng)目的應(yīng)預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅款，也不能抵減其他應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證并留存?zhèn)洳椤?/span>

納稅人注銷稅務(wù)登記前進(jìn)行增值稅清算時(shí)，未抵減完的預(yù)繳稅款可以抵減其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額或欠稅，抵減不完的，可以申請(qǐng)退還。

第十二條 納稅人因計(jì)算錯(cuò)誤、服務(wù)中止、合同變更等原因?qū)е聦?shí)際預(yù)繳增值稅超過(guò)應(yīng)預(yù)繳增值稅的，其超繳稅款可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

第十三條 納稅人申請(qǐng)退還預(yù)繳增值稅的，應(yīng)先向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人該建筑服務(wù)項(xiàng)目的建筑服務(wù)合同、預(yù)繳稅款、發(fā)票使用、分包等情況核實(shí)無(wú)誤后，自受理之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦理預(yù)繳稅款退庫(kù)手續(xù)，同時(shí)函告納稅人機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅人應(yīng)在退庫(kù)手續(xù)辦結(jié)的次月申報(bào)期結(jié)束前調(diào)整賬務(wù)（含臺(tái)賬）、更正納稅申報(bào)。

第十四條 納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：

（一）納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)更正納稅申報(bào)。

（二） 納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過(guò)6個(gè)月的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

（三） 納稅人未按規(guī)定時(shí)間、地點(diǎn)預(yù)繳增值稅，也未在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

第十五條 建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的其他管理事項(xiàng)，依照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

第十六條 本辦法自2020年1月1日起執(zhí)行。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。